Geprüfter Bilanzbuchhalter (IHK)

Richtige Antwort: B — Steuerlich nicht zulässig – Drohverlustrückstellungen sind nach § 5 Abs. 4a EStG in der Steuerbilanz verboten

§ 5 Abs. 4a EStG verbietet ausdrücklich den Ansatz von Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften in der Steuerbilanz. Handelsrechtlich besteht hingegen nach § 249 Abs. 1 S. 1 HGB eine Passivierungspflicht – hier liegt eine klassische Durchbrechung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes vor. a) verkennt das steuerliche Ansatzverbot, c) erfindet eine Teilregelung, d) verwechselt Drohverlust mit realisiertem Verlust. Merksatz: Drohverlustrückstellung = HGB Pflicht, EStG Verbot – eine der wichtigsten Durchbrechungen der Maßgeblichkeit.

Richtige Antwort: A — Freibetrag nach § 16 Abs. 4 EStG von 45.000 € und ermäßigten Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG

Nach § 16 Abs. 4 EStG steht bei Betriebsveräußerung ab dem vollendeten 55. Lebensjahr ein Freibetrag von 45.000 € zu (Ermäßigung erst ab 136.000 € Veräußerungsgewinn, hier nicht einschlägig). Zusätzlich kann der ermäßigte Steuersatz nach § 34 Abs. 3 EStG (56 % des Durchschnittssteuersatzes) einmalig beantragt werden — dieser gilt ebenfalls ab 55 Jahren, nicht erst ab 60 (c ist falsch). Das Halbeinkünfteverfahren (d) gilt bei Betriebsveräußerungen nicht. Merksatz: Ab 55 Jahren — Freibetrag UND ermäßigter Satz kombinierbar.

Richtige Antwort: B — Geldwerter Vorteil von 1.200 €/Jahr, lohnsteuerpflichtig

§ 8 Abs. 2 EStG: Der Zinsvorteil (30.000 € × 4 % = 1.200 €/Jahr = 100 €/Monat) ist geldwerter Vorteil und lohnsteuerpflichtiger Arbeitslohn. Die 50-€-Sachbezugsfreigrenze (§ 8 Abs. 2 S. 11 EStG) greift nicht, da 100 €/Monat diese übersteigt. a) gibt es so nicht. c) verwechselt die Nichtbeanstandungsgrenze für Kleindarlehen mit einer allgemeinen Freigrenze. d) gilt für Kapitalerträge, nicht Arbeitslohn. Merke: Zinslose Arbeitgeberdarlehen → Zinsvorteil = steuerpflichtiger Sachbezug, wenn monatlicher Vorteil > 50 € Freigrenze!

Richtige Antwort: B — Nein, da der Erlös (55.000 €) die variablen Kosten (75.000 €) nicht deckt – negativer Deckungsbeitrag

Variable Kosten = 40.000 € EK + 35.000 € var. GK = 75.000 €. Der Erlös von 55.000 € deckt nicht einmal die variablen Kosten. Der Deckungsbeitrag ist negativ (–20.000 €). Auch bei freien Kapazitäten ist der Auftrag abzulehnen. a) behauptet fälschlich, 55.000 > 75.000. c) ignoriert, dass der DB negativ ist – auch bei gedeckten Fixkosten verschlechtert der Auftrag das Ergebnis. d) berücksichtigt nur Einzelkosten, nicht die variablen Gemeinkosten. Merksatz: Zusatzauftrag nur annehmen, wenn Erlös > variable Kosten (positiver DB).

Richtige Antwort: D — Bewertung zum niedrigeren Stichtagskurs nur, wenn die Kursänderung voraussichtlich dauerhaft ist

Nach § 256a S. 1 HGB werden Fremdwährungsposten zum Stichtagskurs umgerechnet. Bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens mit Restlaufzeit > 1 Jahr gilt jedoch das gemilderte Niederstwertprinzip (§ 253 Abs. 3 S. 5-6 HGB): Eine Abwertung auf den niedrigeren Stichtagskurs erfolgt nur bei voraussichtlich dauerhafter Wertminderung. Bei Restlaufzeit ≤ 1 Jahr wäre Antwort (a) korrekt (§ 256a S. 2 HGB). Merksatz: Langfristige Fremdwährungs-Finanzanlage — Abwertung nur bei dauerhafter Kursänderung (gemildertes Niederstwertprinzip).

Richtige Antwort: B — 1.260 € Jahrespauschale

§ 4 Abs. 5 S. 1 Nr. 6b EStG n.F.: Seit 2023 gilt die Jahrespauschale von 1.260 €, wenn kein anderer Arbeitsplatz zur Verfügung steht. Der volle Abzug der tatsächlichen Kosten ist nur möglich, wenn das Arbeitszimmer den Mittelpunkt der gesamten betrieblichen Tätigkeit bildet – ein Handelsvertreter hat seinen qualitativen Mittelpunkt typischerweise im Außendienst, nicht im Büro. Merksatz: Kein anderer Arbeitsplatz = max. 1.260 € Pauschale; Mittelpunkt der Tätigkeit = Wahlrecht zwischen tatsächlichen Kosten oder Pauschale.

Richtige Antwort: B — Nicht abzugsfähig, da die 50-€-Freigrenze je Empfänger überschritten ist

§ 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG: Geschenke an Geschäftsfreunde sind nur bis 50 €/Person/Jahr abzugsfähig (Freigrenze seit Wachstumschancengesetz 2024, zuvor 35 €). Bei Überschreitung entfällt der Abzug komplett – es handelt sich um eine Freigrenze, nicht um einen Freibetrag. 80 € > 50 € → komplett nicht abzugsfähig. a) nennt falsche Grenze, c) gilt nur für Bewirtung, d) beschreibt fälschlich einen Freibetrag statt einer Freigrenze. Merksatz: 50-€-Freigrenze – 1 Cent drüber = komplett weg.

Richtige Antwort: B — Aktivierung als nachträgliche Herstellungskosten, Abschreibung über Restnutzungsdauer des Gebäudes

§ 255 Abs. 2 HGB: Die komplette Dacherneuerung mit höheren Kosten (250.000 € vs. 200.000 €) stellt eine wesentliche Verbesserung dar und ist als nachträgliche HK zu aktivieren. Die Abschreibung erfolgt über die Rest-ND des Gebäudes (15 J.) — anders als nach IFRS, wo der Komponentenansatz gilt. Antwort a) verwechselt mit laufender Instandhaltung (z. B. einzelne Ziegel ersetzen), c) gilt nur nach IAS 16. Merksatz: HGB kennt keinen Komponentenansatz — nachträgliche HK über Rest-ND!